單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),第八章 稅收征管及相關(guān)行政法律制度,一、稅收征收管理制度,1、概述,稅收征收管理制度是用于規(guī)范稅款的征收和繳納活動(dòng)，調(diào)整征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律制度,（1）適用范圍,僅適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征管活動(dòng)2）調(diào)整對象,稅務(wù)行政主體和稅務(wù)行政管理相對人,第八章 稅收征管及相關(guān)行政法律制度,1,（3）調(diào)整的內(nèi)容,稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查,2、稅務(wù)管理,包括稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)管理,3、稅款征收,（1）稅款征收優(yōu)先原則,A、稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；,B、納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行；,C、稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得3）調(diào)整的內(nèi)容,2,（2）征收方式,查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托征收、郵寄納稅3）延期納稅制度,納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期納稅，但最長不得超過3個(gè)月特殊困難包括：,因不可抗力，致使納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響；,當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

2）征收方式,3,（4）稅收滯納金制度,（5）稅收保全制度,稅收保全，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施A、實(shí)施稅收保全的前提,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；,有關(guān)行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)B、采取稅收保全的法定程序,首先應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人提前繳納稅款；,（4）稅收滯納金制度,4,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；,采取相應(yīng)的稅收保全措施凍結(jié)納稅人存款，查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)C、不適用稅收保全的范圍,個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活所必須的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房）,單價(jià)5000元以下的生活用品也不在稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行之列D、稅收保全措施的終止,稅收保全措施的解除，稅收保全措施轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制執(zhí)行措施,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；,5,（6）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,A、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的條件,納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款；,當(dāng)事人在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納的期限內(nèi)仍未繳納；,須經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

B、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施,稅款的強(qiáng)制征收或扣繳，以扣押、查封、拍賣、變賣所得抵繳稅款6）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,6,（7）稅款追征制度,因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求當(dāng)事人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的可以延長到5年特殊情況是指，未繳、少繳或者未扣、少扣稅款數(shù)額累計(jì)在10萬元以上）,對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款的追征不受期限的限制追征期限應(yīng)自當(dāng)事人應(yīng)繳但未繳、少繳稅款之日起計(jì)算,（7）稅款追征制度,7,二、稅務(wù)行政法制,1、稅務(wù)行政處罰,（1）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定及種類,罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票A、國家稅務(wù)總局可以以規(guī)章形式設(shè)定警告和罰款，稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；對經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款最高不得超過1萬元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)二、稅務(wù)行政法制,8,B、國務(wù)院可以以行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

C、全國人大及其常委會(huì)可以設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰2）稅務(wù)行政處罰的主體與管轄,稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體必須是縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，此外，稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元下的行政處罰管轄實(shí)行行為發(fā)生地原則3）稅務(wù)行政處罰的一般程序與簡易程序,調(diào)查與審查，聽證，決定B、國務(wù)院可以以行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行,9,適用聽證程序的案件范圍：對公民做出2000元以上，或者對法人或其他組織做出10000萬元以上罰款的案件適用簡易程序的案件范圍：,案情簡單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；,給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件4）稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行,當(dāng)場執(zhí)行；（僅限于依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)場收繳罰款事后難以執(zhí)行的情形）,處罰決定與執(zhí)行相分離適用聽證程序的案件范圍：對公民做出2000元以上，或者對法人,10,2、稅務(wù)行政復(fù)議,（1）稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn),復(fù)議的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為；,復(fù)議機(jī)關(guān)一般為做出具體行政行為稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；,因征稅問題而引起的爭議，復(fù)議是啟動(dòng)稅務(wù)行政訴訟的前置條件；因處罰、保全及強(qiáng)制執(zhí)行而引發(fā)的爭議，可以選擇復(fù)議或訴訟，如選擇復(fù)議且對復(fù)議結(jié)果仍不服的，仍可向法院起訴。

2）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍,A、征稅行為,B、行政許可、審批行為,2、稅務(wù)行政復(fù)議,11,C、發(fā)票管理行為,D、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施,E、稅務(wù)行政處罰行為,F、不依法履行法定職責(zé)的行為,頒發(fā)稅務(wù)登記、行政賠償、行政獎(jiǎng)勵(lì)、開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,G、資格認(rèn)定行為,H、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為,I、支付信息公開工作中的具體行政行為,J、納稅信用等級(jí)評(píng)定行為,K、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境行為,C、發(fā)票管理行為,12,（3）管轄,A、對各級(jí)國家稅務(wù)局的具體行政行為不服，應(yīng)向其上一級(jí)國家稅務(wù)局申請復(fù)議；,B、對各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服，可選擇向上一級(jí)地方稅務(wù)局或該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請復(fù)議；,C、對國家總局的具體行政行為不服，應(yīng)向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議，對復(fù)議決定不服，可以選擇向法院提起訴訟或向國務(wù)院申請終局裁決D、對計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議,（3）管轄,13,E、對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。

4）稅務(wù)行政復(fù)議申請的提出,A、申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出申請B、申請人對征稅行為申請行政復(fù)議的，必須依照規(guī)定的稅額、期限先行繳納或解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以自相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)申請復(fù)議E、對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出,14,C、申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的預(yù)期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請復(fù)議D、申請人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行的，有履行期限規(guī)定的，復(fù)議期限自履行期限屆滿之日起計(jì)算；沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請滿60日起計(jì)算5）稅務(wù)行政復(fù)議的受理、審查,受理決定期限5日，審查、決定期限60日，特殊情形的，可以適當(dāng)延長審查決定期限，但延期不得超過30日6）行政復(fù)議的和解與調(diào)解,C、申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的預(yù)期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,15,適用范圍：,行使自由裁量權(quán)做出的具體行政行為；,行政賠償；行政獎(jiǎng)勵(lì)；存在其他合理性問題的具體行政行為3、稅務(wù)行政訴訟,（1）稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的原則,A、特定主管原則,B、合法審查原則,C、不得調(diào)解原則,D、起訴不停止執(zhí)行原則,E、稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證原則,適用范圍：,16,（2）稅務(wù)行政訴訟的管轄,級(jí)別管轄；地域管轄，裁定管轄,A、一般地域管轄,由最初做出具體行政行為的機(jī)關(guān)所在地來確定管轄法院,適用條件：未經(jīng)復(fù)議直接向法院起訴；雖經(jīng)復(fù)議，但被復(fù)議機(jī)關(guān)維持原具體行政行為。

B、特殊地域管轄,經(jīng)過復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為的，當(dāng)事人可選擇由原具體行政行為機(jī)關(guān)所在地法院或復(fù)議機(jī)關(guān)所在地法院管轄2）稅務(wù)行政訴訟的判決,維持判決、撤銷判決、履行判決、變更判決,（2）稅務(wù)行政訴訟的管轄,17,稅法(注冊會(huì)計(jì)師)課程稅收征收管理制度課件,18,。