32pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,Ogilvy&Mather,Heading 30pt,第八章,利潤(rùn)的核算,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)收入核算,第二節(jié) 利潤(rùn)的核算,第三節(jié) 利潤(rùn)分配的核算,一、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入內(nèi)容,施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于承包工程，銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的價(jià)值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)收入核算,（一）建造工程合同收入：,是指施工企業(yè)承包,工程所獲得的收入其主要內(nèi)容包括：,1,建造工程合同初始收入,2,合同變更收入,3,工程索賠款收入,4,獎(jiǎng)勵(lì)款,（二）其他業(yè)務(wù)收入,：是施工企業(yè)除建造工程合同收入以外的兼營(yíng)活動(dòng)中取得的各項(xiàng)收入其主要內(nèi)容包括：,1,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ；,2,機(jī)械作業(yè)收入,3,材料銷(xiāo)售收入；,4,無(wú)形資產(chǎn)出租收入,5,固定資產(chǎn)出租收入等,二、其他業(yè)務(wù)收入的核算,（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售核算,施工企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，發(fā)生的銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售稅金支出，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”和“其他業(yè)務(wù)成本,產(chǎn)品銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)核算。

例,1】,興華建筑公司所屬門(mén)窗加工廠(chǎng)銷(xiāo)售,600,平方米鋼窗，每平方米售價(jià),50,元，成本為,40,元，增值稅率為,17%.,收到貨款時(shí)，作如下記錄：,借：銀行存款,35 100,貸：其他業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入,30 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,5 100,結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，作如下記錄：,借：其他業(yè)務(wù)成本,-,產(chǎn)品銷(xiāo)售支出,24 000,貸：庫(kù)存商品,24 000,(,二,),作業(yè)銷(xiāo)售的核算,施工企業(yè)為其他企業(yè)提供機(jī)械，運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入,作業(yè)銷(xiāo)售收入”和“其他業(yè)務(wù)成本,機(jī)械作業(yè)支出”賬戶(hù)核算例,2】,興華建筑公司將一臺(tái)機(jī)械出租給其他施工企業(yè)施工，按規(guī)定臺(tái)班收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收價(jià)款,8000,元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,400,元，應(yīng)交教育費(fèi)附加,12,元收到作業(yè)收入,8000,元時(shí)，作如下分錄：,借：銀行存款,8 000,貸：其他業(yè)務(wù)收入,-,作業(yè)銷(xiāo)售收入,8 000,、接轉(zhuǎn)機(jī)械對(duì)外作業(yè)成本，作如下分錄：,借：其他業(yè)務(wù)成本,機(jī)械作業(yè)支出,6 000,貸：機(jī)械作業(yè),6 000,接轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加，作如下分錄：,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加,412,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,400,應(yīng)交教育費(fèi)附加,12,（三）材料銷(xiāo)售的核算,施工企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售材料所發(fā)生的收入，應(yīng)記入“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)的借方和“其他業(yè)務(wù)收入,材料銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)的貸方。

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料的實(shí)際成本，記入“其他業(yè)務(wù)支出,材料銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶(hù)的貸方；應(yīng)交的稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本,材料銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)的借方和“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款,應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶(hù)的貸方第二節(jié) 利潤(rùn)的核算,一、施工企業(yè)利潤(rùn)總額的組成,二、利潤(rùn)的核算,三、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,四、企業(yè)所得稅的核算,一、施工企業(yè)利潤(rùn)總額的組成,利潤(rùn)總額,=,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),+,營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),=,營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)成本,營(yíng)業(yè)稅金及附加,期間費(fèi)用,資產(chǎn)減值損失,+,投資凈收益,二、利潤(rùn)的核算,（一）賬戶(hù)設(shè)置,1.“,本年利潤(rùn)”賬戶(hù),為了核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)期末，應(yīng)將各收入類(lèi)賬戶(hù)的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶(hù)的貸方；將成本、費(fèi)用、支出賬戶(hù)的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶(hù)的借方，作上述轉(zhuǎn)賬之后，本賬戶(hù)的余額如在,貸方，反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)凈額,；賬戶(hù)的余額如在,借方,，,反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)發(fā)生的虧損凈額年終時(shí)，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額,，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額2.“,營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù),為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入而設(shè)置的賬戶(hù)。

期末，將本賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額本賬戶(hù)應(yīng)按收入種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬3.“,營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù),為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出而設(shè)置的賬戶(hù)期末，將本賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額本賬戶(hù)應(yīng)按收入種類(lèi)設(shè)置明細(xì)二）營(yíng)業(yè)外收支的核算,1.,營(yíng)業(yè)外收入的核算,營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)施工生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入主要包括：,（,1,）固定資產(chǎn)盤(pán)盈和處置固定資產(chǎn)凈收益2,）處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益3,）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈收益4,）罰款收入5,）教育費(fèi)附加返還款6,）逾期未退包裝物沒(méi)收的而加收的押金，扣除應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)而取得的收入額為了核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)該賬戶(hù)貸方反映本期實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額本賬戶(hù)應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算例,3】,振華建筑公司某月有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,收到教育部門(mén)返還教育費(fèi)附加,2000,元，存入開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證作如下分錄：,借：銀行存款,2 000,貸：營(yíng)業(yè)外收入,教育費(fèi)附加返還款,2 000,長(zhǎng)寧公司現(xiàn)有預(yù)期未退包裝物押金,4000,元，予以沒(méi)收作營(yíng)業(yè)外收入處理。

作如下分錄：,借：其他應(yīng)付款,長(zhǎng)寧公司,4 000,貸：營(yíng)業(yè)外收入,沒(méi)收包裝物押金,4 000,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益,1200,元作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理,1 200,貸：營(yíng)業(yè)外收入,處理固定資產(chǎn)凈收益,1 200,企業(yè)受到某購(gòu)貨單位因未按合同規(guī)定期限支付貨款而交來(lái)的賠償金,600,元，存入銀行作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款,600,貸：營(yíng)業(yè)外收入,罰款收入,600,期末，將發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入,7800,元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：營(yíng)業(yè)外收入,7 800,貸：本年利潤(rùn),7 800,2.,營(yíng)業(yè)外支出的核算,營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，但按規(guī)定應(yīng)從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中列支的各項(xiàng)支出營(yíng)業(yè)外支出主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：,（,1,）固定資產(chǎn)盤(pán)虧2,）處理固定資產(chǎn)凈損失3,）處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失4,）債務(wù)重組損失5,）企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出6,）非常損失7,）非季節(jié)性停工和非大修理期間的停工損失8,）子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)9,）公益救濟(jì)性捐增10,）賠償金、違約金為了核算企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出，設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出，借轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額本賬戶(hù)應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明晰賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算例,4】,振華建筑公司有如下與企業(yè)無(wú)直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，其分錄為：,企業(yè)由于自然災(zāi)害蒙受資產(chǎn)損失，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款外凈損失,2 000,元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作非常損失作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：營(yíng)業(yè)外支出,-,非常損失,2 000,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,2 000,企業(yè)向“希望工程”捐款,5000,元，以銀行存款支付作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：營(yíng)業(yè)外支出,-,公益救濟(jì)性捐贈(zèng),5 000,貸：銀行存款,5 000,企業(yè)以銀行存款撥付技工學(xué)校經(jīng)費(fèi),12000,元作如下分錄：,借：營(yíng)業(yè)外支出,-,技工學(xué)校經(jīng)費(fèi),12 000,貸,:,銀行存款,12 000,期末，將本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出,29000,元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：本年利潤(rùn),29 000,貸,:,營(yíng)業(yè)外支出,29 000,（二）本年利潤(rùn)的核算：,1.,表結(jié)法是通過(guò)編制利潤(rùn)表計(jì)算出本月利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的方法采用表結(jié)法 結(jié)賬時(shí)，不需將損益類(lèi)各賬戶(hù)的余額逐月結(jié)賬到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)才用賬結(jié)法將損益賬戶(hù)的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以結(jié)出全年累計(jì)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

具體結(jié)賬方法是：,每月月末結(jié)賬時(shí)，分別結(jié)出各損益賬戶(hù)本年累計(jì)數(shù)額；將各損益賬戶(hù)的本年累計(jì)數(shù)逐項(xiàng)填入“利潤(rùn)表”中相應(yīng)項(xiàng)目的“本年累計(jì)欄”計(jì)算出從年初至本月末止的累計(jì)利潤(rùn)及凈利；然后減去至上月份的累計(jì)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)，即可確定本月份的利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)2.,賬結(jié)法,是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法即在賬上每月進(jìn)行損益類(lèi)賬戶(hù)（包括期間費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)，不論月份或年度，都應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)結(jié)出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)在賬結(jié)法下，應(yīng)于每月終了將損益類(lèi)收入賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方；將損益類(lèi)支出賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)結(jié)出本月份凈利潤(rùn)或虧損總額以及本年累計(jì)損益三、企業(yè)所得稅,【,例,5】,光明公司本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),80 000,元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工工資,10 000,元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定限額多支出,6 000,元，按,25%,的稅率計(jì)算本月應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額,=,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),納稅調(diào)整數(shù),=80 000+10 000+6 000=96 000,（元）,企業(yè)應(yīng)交所得稅額,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,=96 00025%=24 000,（元）,企業(yè)本月應(yīng)交企業(yè)所得稅為：,借：所得稅費(fèi)用,24 000,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,24 000,結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅額：,借：本年利潤(rùn),24 000,貸：所得稅費(fèi)用,24 000,第三節(jié) 利潤(rùn)分配的核算,一、利潤(rùn)分配的順序,P366,二、利潤(rùn)分配核算舉例,例,6,：,某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn),5 000,000,元，按,10%,的比例提取法定盈余公積,500 000,元。

進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：,借：利潤(rùn)分配,提取法定盈余公積,500000,貸：盈余公積,法定盈余公積,500 000,該企業(yè)從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取法定公益金,400000,元其會(huì)計(jì)分錄如下：,借：利潤(rùn)分配,提取法定盈余公積,400 000,貸：盈余公積,法定盈余公積,400 000,。